ACUERDO IMSS ACDO.AS2.HCT.300523\/128.P.DIR<\/p>\n\n\n\n
Publicado DOF 8 Junio 2023<\/p>\n\n\n\n
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Se\u00f1ala el IMSS que a efecto de orientar a los patrones o sujetos obligados respecto de la exclusi\u00f3n del concepto de\u00a0aportaciones a fondos de planes de pensiones en la integraci\u00f3n del salario base de cotizaci\u00f3n<\/em>, se aprueba el CRITERIO que, lejos de orientar, en esencia se\u00f1ala que\u00a0\u00a0se\u00a0considera que\u00a0realiza una pr\u00e1ctica fiscal indebida en materia de seguridad social<\/strong>:<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n 2. Quienes excluyan del salario base de cotizaci\u00f3n las aportaciones que se realicen para constituir\u00a0fondos de planes de pensiones, sin cumplir con los requisitos establecidos por la CONSAR.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n 3. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizaci\u00f3n o implementaci\u00f3n de estas\u00a0pr\u00e1cticas\u00a0<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n 4. Los contadores que dictaminen emitiendo una opini\u00f3n de cumplimiento\u00a0“Limpia y sin\u00a0salvedades”\u00a0para patrones que utilicen cualquiera de\u00a0\u00e9stas conductas<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n Texto de la publicaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n ACUERDO IMSS ACDO.AS2.HCT.300523\/128.P.DIR<\/strong><\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Primero.- <\/strong>Aprobar el Criterio n\u00famero 01\/2023\/NV\/SBC-LSS-27-VIII, mismo que se agrega al presente como Anexo \u00danico, a efecto de orientar a los patrones o sujetos obligados respecto de la exclusi\u00f3n del concepto de aportaciones a fondos de planes de pensiones en la integraci\u00f3n del salario base de cotizaci\u00f3n, regulado en la fracci\u00f3n VIII, del art\u00edculo 27 de la Ley del Seguro Social. <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Segundo.-<\/strong> Instruir a la persona Titular de la Direcci\u00f3n de Incorporaci\u00f3n y Recaudaci\u00f3n para que, por conducto de la persona Titular de la Unidad de Fiscalizaci\u00f3n yCobranza, resuelva las dudas o formule las aclaraciones que las unidades administrativas del Instituto presenten o soliciten con motivo de la aplicaci\u00f3n de este Acuerdo y de su Anexo \u00danico. <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Tercero.-<\/strong> Instruir a la persona titular de la Direcci\u00f3n Jur\u00eddica para que realice los tr\u00e1mites necesarios ante las instancias competentes, a efecto de que este Acuerdo y su Anexo \u00danico se publiquen en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Cuarto.-<\/strong> El presente Acuerdo y su Anexo \u00danico entrar\u00e1n en vigor el d\u00eda siguiente de supublicaci\u00f3n en el referido \u00f3rgano de difusi\u00f3n”<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n El criterio que se aprueba, se transcribe a continuaci\u00f3n:<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n CRITERIO N\u00daMERO 01\/2023\/NV\/SBC-LSS-27-VIII<\/strong><\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n El art\u00edculo 27, primer p\u00e1rrafo, de la Ley del Seguro Social (LSS), establece los conceptos que forman parte del salario base de cotizaci\u00f3n, al disponer que \u00e9ste se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentaci\u00f3n, habitaci\u00f3n, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestaci\u00f3n que se entregue al trabajador por su trabajo. Asimismo, en su fracci\u00f3n VIII, prev\u00e9 una serie de conceptos que dada su naturaleza, se excluyen como integrantes de dicho salario, entre \u00e9stos, se encuentran las cantidades aportadas para fines sociales<\/strong>, consider\u00e1ndose como tales las entregadas para constituir fondos de alg\u00fan plan de pensiones establecidos por el patr\u00f3n o derivado de una contrataci\u00f3n colectiva<\/strong>, con la precisi\u00f3n que dichos planes de pensiones ser\u00e1n \u00fanicamente los que re\u00fanan los requisitos que establezca la Comisi\u00f3n Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)<\/strong>. Finalmente, el p\u00e1rrafo segundo del art\u00edculo invocado prev\u00e9 que para que los conceptos mencionados en dicho precepto se excluyan como integrantes del salario base de cotizaci\u00f3n, deber\u00e1n estar debidamente registrados en la contabilidad del patr\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Por su parte, el art\u00edculo 157, primer p\u00e1rrafo, de la LSS, prev\u00e9 que para que las personas aseguradas disfruten de una pensi\u00f3n de cesant\u00eda en edad avanzada, resulta necesario que re\u00fanan los requisitos previstos en la LSS, que en t\u00e9rminos del art\u00edculo 154, primer y segundo p\u00e1rrafos, de la invocada legislaci\u00f3n, tal derecho se configura cuando queden privados de trabajos remunerados a partir de los 60 a\u00f1os de edad, as\u00ed como tener reconocidas un m\u00ednimo de 1,000 cotizaciones semanales. Asimismo, el art\u00edculo 190 de la LSS, prev\u00e9 la posibilidad de que las y los trabajadores o sus beneficiarios adquieran el derecho a disfrutar de una pensi\u00f3n proveniente de alg\u00fan plan establecido por su patr\u00f3n o derivado de alguna contrataci\u00f3n colectiva, que haya sido autorizada y registrada por la CONSAR, previo cumplimiento de los requisitos establecidos por dicha Comisi\u00f3n, tendr\u00e1n derecho a que la Administradora de Fondos para el Retiro, que opere su cuenta individual, le entregue los recursos que lo integran, a efecto de adquirir una pensi\u00f3n en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 157 de dicha ley. Asimismo, en t\u00e9rminos de lo dispuesto en el art\u00edculo 162, primer p\u00e1rrafo, de la LSS, para tener derecho al goce de las prestaciones del seguro de vejez se requiere que el asegurado haya cumplido 65 a\u00f1os de edad y tenga reconocidas por el Instituto un m\u00ednimo de 1,000 cotizaciones semanales.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Ahora bien, las “Disposiciones de Car\u00e1cter General Aplicables a los Planes de Pensiones” (Disposiciones), emitidas por la CONSAR y publicadas en el Diario Oficial de la Federaci\u00f3n el 21 de enero de 2016, en su art\u00edculo 13, prev\u00e9n que los Planes de Pensiones de Registro Electr\u00f3nico<\/strong> deben tener como objetivo complementar el ingreso en el retiro de las personas que mantengan una relaci\u00f3n laboral con la entidad<\/strong> que financia dicho plan de pensiones, otorg\u00e1ndoles una jubilaci\u00f3n al momento de separarse definitivamente de dicha entidad<\/strong>, despu\u00e9s de haber laborado por varios a\u00f1os en ella, <\/strong>asimismo,establece que para efecto de poder excluir las aportaciones correspondientes como integrantes del salario base de cotizaci\u00f3n de los trabajadores, en t\u00e9rminos del art\u00edculo 27 de la LSS, deber\u00e1n reunir como m\u00ednimo, los siguientes requisitos:\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Que los beneficios<\/strong> se otorguen de manera general<\/strong>.\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Que las sumas de dinero<\/strong> destinadas a los Planes de Pensiones de Registro Electr\u00f3nicoest\u00e9ndebidamente registradas en la contabilidad del patr\u00f3n<\/strong>.\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Que las sumas de dinero<\/strong> destinadas al Fondo sean enteradas directamente por el patr\u00f3n<\/strong>.\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Que el patr\u00f3n o <\/strong>quien \u00e9ste contrate como Administrador del Plan de Pensiones de Registro Electr\u00f3nico<\/strong>, no entregue a las y los trabajadores ning\u00fan beneficio directo<\/strong>, ya sea en especie o en dinero con cargo al Fondo<\/strong>, durante el tiempo que<\/strong> dichos trabajadores presten sus servicios para la empresa ni a quienes no cumplan los requisitos de jubilaci\u00f3n<\/strong> establecidos en los propios Planes de Pensiones de Registro Electr\u00f3nico.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Luego, el art\u00edculo 7, quinto p\u00e1rrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), considera por previsi\u00f3n social<\/strong> a las erogaciones efectuadas que tienen por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras<\/strong>, as\u00ed como el otorgar beneficios a favor de las y los trabajadores<\/strong> o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superaci\u00f3n f\u00edsica, social, econ\u00f3mica o cultural<\/strong>, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia<\/strong>. Sin que en ning\u00fan caso se considere previsi\u00f3n social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan elcar\u00e1cter de trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Es en este contexto, que el IMSS ha detectado como conducta recurrente de los patrones o sujetos obligados la entrega de cantidades de dinero en efectivo o dep\u00f3sitos en las cuentasde sus trabajadores en activo<\/strong>, registr\u00e1ndolas en la contabilidad y en los recibos de n\u00f3mina como pagos por concepto de planes de pensiones, pensi\u00f3n de subsistencia, pensi\u00f3n de sobrevivencia, jubilaciones, renta vitalicia o fondo de pensi\u00f3n, por mencionar s\u00f3lo algunas denominaciones, sin que dichas cantidades seanintegradas al salario base de cotizaci\u00f3n aun y cuando son entregadas v\u00eda pago de n\u00f3mina con la periodicidad de \u00e9sta, a saber pago semanal, decenal, quincenal o mensual, entre otros, seg\u00fan corresponda.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n De igual forma, se ha detectado que existen personas f\u00edsicas o morales que ofrecen a los patrones o sujetos obligados esquemas para simular planes de pensiones con el objeto de beneficiarse, sin que se cumplan con las condicionantes m\u00ednimas para la procedencia de dichos esquemas, tal y como lo es, el m\u00ednimo de a\u00f1os de aportaciones y de edad para tener derecho a acceder a la pensi\u00f3n, que dada su naturaleza es recibida hasta el momento de que el(la) trabajador(a) se retira de la etapa laboral productiva de su vida<\/strong>, ya sea por edad, enfermedad o fallecimiento y nunca antes<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n De tal virtud que, las cantidades entregadas por los patrones o sujetos obligados, son conceptualizadas en el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) de n\u00f3mina, otorgando as\u00ed, beneficios econ\u00f3micos a las y los trabajadores vigentes en su relaci\u00f3n laboral, reportando dichas cantidades en el CFDI como “otros pagos” bajo el concepto de plan de pensiones, o bien como “percepciones” bajo el concepto de ingresos exentos, con el objeto de evadir el pago tanto de las aportaciones de seguridad social, como del Impuesto Sobre la Renta, tratando con ello de simular que dichos conceptos no corresponden a ingresos por salario y por tanto no tienen relaci\u00f3n con el servicio subordinado existente con sus trabajadores.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Lo anterior, no obstante que incluso los Planes de Pensiones de Registro Electr\u00f3nico se encuentren registrados ante la CONSAR, pues por disposici\u00f3n legal, acorde a la fracci\u00f3n VIII, del art\u00edculo 27, de la LSS, los planes de pensiones ser\u00e1n s\u00f3lo los que re\u00fanan los requisitos que establezca dicha Comisi\u00f3n<\/strong>, por lo que la distribuci\u00f3n de beneficios directos en especie o en dinero con cargo al fondo del plan de pensiones durante la vida laboral de las y los trabajadores activos, contraviene los requisitos previstos en el art\u00edculo 13 de las Disposiciones.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Siendo inviable que los pagos o aportaciones con cargo al fondo de pensiones se entreguen directamente a las y los trabajadores y que \u00e9stos perciban de forma regular -a trav\u00e9s de la n\u00f3mina- ingresos de dichos fondos, es decir, durante el tiempo que presten sus servicios al patr\u00f3n o sujeto obligado, pues ello desvirt\u00faa la naturaleza jur\u00eddica de la pensi\u00f3n que tiene como objeto el asegurar que las y los trabajadores puedan disponer, una vez finalizada su vida laboral, de los recursos necesarios mediante un pago “de por vida”, que les permita a \u00e9stos y a sus familias, mantener un nivel de vida digna asegurada, producto del esfuerzo por su trabajo, lo que a su vez evita que se configure la exclusi\u00f3n prevista en la invocada fracci\u00f3n VIII, del art\u00edculo 27, de la LSS y pueda por ende exceptuarse dicho concepto de la integraci\u00f3n del salario base de cotizaci\u00f3n, a efecto del pago de las aportaciones en materia de seguridad social.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Consecuentemente, con el objeto de fomentar la transparencia y el debido cumplimiento de las obligaciones patronales, en protecci\u00f3n de los derechos de las y los trabajadores y de sus familias, se considera que realiza una pr\u00e1ctica fiscal indebida en materia de seguridad social<\/strong>:\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Quienes entreguen a sus trabajadores cantidades, en efectivo, v\u00eda n\u00f3mina o por cualquier medio, simulando que se trata para fines sociales, como concepto de planes de pensiones, pensi\u00f3n de subsistencia, pensi\u00f3n de sobrevivencia, jubilaciones, renta vitalicia, fondo de pensi\u00f3n o previsi\u00f3n social, con independencia de la denominaci\u00f3n que se determine, con la finalidad de excluirlos como parte del salario base de cotizaci\u00f3n para evitar el pago de las aportaciones de seguridad social.\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Quienes excluyan del salario base de cotizaci\u00f3n las aportaciones que se realicen para constituir fondos de planes de pensiones, sin cumplir con los requisitos establecidos por la CONSAR.\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizaci\u00f3n o implementaci\u00f3n de las pr\u00e1cticas anteriores.\u00b7 <\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n As\u00ed como los contadores p\u00fablicos autorizados que emitan una opini\u00f3n de cumplimiento “Limpia y sin salvedades” en el dictaminen en materia de seguridad social de patrones que utilicen cualquiera de las conductas antes se\u00f1aladas.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n Ciudad de M\u00e9xico, a 30 de mayo de 2023.- La Directora de Incorporaci\u00f3n y Recaudaci\u00f3n del IMSS, Norma Gabriela L\u00f3pez Casta\u00f1eda<\/strong>.- R\u00fabrica.<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n A sus \u00f3rdenes en:<\/p>\n\n\n\n .<\/p>\n\n\n\n santiagogalvan<\/a><\/strong><\/p>\n\n\n\n Facebook<\/em>: SG&C Defensa e Ingenier\u00eda Fiscal<\/a> <\/p>\n\n\n\n Twitter<\/em>:<\/em> @ogait33<\/p>\n\n\n\n E-mail:<\/em> info@santiagogalvan.com<\/a><\/p>\n\n\n\n
Cantidades entregadas en efectivo o en especie a los trabajadores o depositadas en sus cuentas personales o de n\u00f3mina por concepto de aportaciones a fondos o planes de pensiones, integran el salario base de cotizaci\u00f3n de conformidad con el art\u00edculo 27, primer p\u00e1rrafo, de la Ley del Seguro Social.<\/strong><\/p>\n\n\n\n