{"id":2664,"date":"2023-12-13T11:39:42","date_gmt":"2023-12-13T17:39:42","guid":{"rendered":"https:\/\/santiagogalvan.com\/?p=2664"},"modified":"2023-12-13T11:57:52","modified_gmt":"2023-12-13T17:57:52","slug":"criterio-no-vinculativo-iva-en-transferencia-de-mercancia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/santiagogalvan.com\/index.php\/2023\/12\/13\/criterio-no-vinculativo-iva-en-transferencia-de-mercancia\/","title":{"rendered":"CRITERIO NO VINCULATIVO: IVA en transferencia de mercanc\u00eda"},"content":{"rendered":"\n

\u00bfdoble IVA en una operaci\u00f3n?<\/strong><\/p>\n\n\n\n

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Hoy entra en vigor el siguiente criterio vinculativo de IVA en materia de Comercio Exterior:  1\/LA\/NVCumplimiento de la obligaci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 108, quinto p\u00e1rrafo de la Ley, <\/strong>que, por lo menos, resulta preocupante y exactivo:<\/p>\n\n\n\n

El criterio parte de que cuando una maquiladora o empresa con programa de exportaci\u00f3n autorizado por la Secretar\u00eda de Econom\u00eda, habiendo importado determinada mercanc\u00eda en forma temporal, debe retornarla al extranjero en los plazos indicados o bien proceder a su \u201cnacionalizaci\u00f3n\u201d cubriendo los impuestos correspondientes a una importaci\u00f3n definitiva, es decir,  cambiar del r\u00e9gimen temporal a definitivo dicha mercanc\u00eda, misma que, en su caso, podr\u00e1 enajenarla en el mercado dom\u00e9stico.<\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, los residentes en el extranjero operando en M\u00e9xico como maquiladoras con\u00a0Registro en el Esquema de Certificaci\u00f3n de Empresas, modalidad Operador Econ\u00f3mico Autorizado, cuentan con la facilidad de\u00a0transferir<\/em>\u00a0a empresas residentes en territorio nacional la mercanc\u00eda importada temporalmente\u00a0\u00a0\u00a0o la resultante del proceso de elaboraci\u00f3n, transformaci\u00f3n o reparaci\u00f3n, que se encuentren en el pa\u00eds, inclusive sin la presentaci\u00f3n f\u00edsica de la mercanc\u00eda en el mecanismo de selecci\u00f3n automatizado (sem\u00e1foro) conforme lo dispone la regla 7.3.3., fracci\u00f3n XIII contenida en la Sexta\u00a0Resoluci\u00f3n de Modificaciones a las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2023\u00a0\u00a0(que tambi\u00e9n se modifica en el DOF del 12 de diciembre de 2023).\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0En \u00e9ste caso, el residente en territorio nacional que adquiere la mercanc\u00eda, est\u00e1 obligado a retener el impuesto al valor agregado (Art. 1-A fr. III LIVA) en raz\u00f3n de que el enajenante es un residente del extranjero y la mercanc\u00eda se entrega en territorio nacional (Art. 10 LIVA), habida cuenta que se trata de una enajenaci\u00f3n (Art. 1 fr. I LIVA)<\/p>\n\n\n\n

Por su parte, se\u00f1ala el criterio, quien adquiere \u00e9ste tipo de mercanc\u00eda, siendo un residente en M\u00e9xico, est\u00e1 realizando una importaci\u00f3n de la misma, raz\u00f3n por la cual tambi\u00e9n debe pagar el IVA (Art. 1 fr. IV LIVA).As\u00ed, el criterio concluye que es una pr\u00e1ctica indebida no enterar el IVA por parte del residente en el extranjero sin establecimiento permanente en M\u00e9xico que transfiere\u00a0\u00a0la mercanc\u00eda importada originalmente en forma temporal pero tambi\u00e9n, que el residente en M\u00e9xico no efect\u00fae el entero del IVA por la importaci\u00f3n que se actualiza en \u00e9sta operaci\u00f3n, adem\u00e1s de que el asesor o consejero o quien preste los servicios o participe en la implementaci\u00f3n de una pr\u00e1ctica contraria a la que se establece, realiza una pr\u00e1ctica fiscal indebida.<\/p>\n\n\n\n

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El criterio mencionado aparece en el DOF del 12 de Diciembre de 2023, la PRIMERA MODIFICACI\u00d3N AL ANEXO 5 DE LAS REGLAS GENERALES\u00a0\u00a0DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2022, denominado: Compilaci\u00f3n de criterios normativos y no vinculativos en materia de comercio exterior y aduanal, de conformidad con los art\u00edculos 33, fracci\u00f3n I, inciso h), y pen\u00faltimo p\u00e1rrafo; y 35 del CFF.<\/strong>, como sigue:<\/p>\n\n\n\n

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C. Criterios no vinculativos<\/strong><\/p>\n\n\n\n

…<\/strong><\/p>\n\n\n\n

1\/LA\/NV        Cumplimiento de la obligaci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 108, quinto p\u00e1rrafo de la Ley.<\/strong><\/a><\/p>\n\n\n\n

                   El art\u00edculo 108, primer p\u00e1rrafo de la Ley establece que las maquiladoras y las empresas con programas de exportaci\u00f3n autorizados por la SE, podr\u00e1n efectuar la importaci\u00f3n temporal de mercanc\u00edas para retornar al extranjero despu\u00e9s de haberse destinado a un proceso de elaboraci\u00f3n, transformaci\u00f3n o reparaci\u00f3n, as\u00ed como de las mercanc\u00edas para retornar en el mismo estado, en los t\u00e9rminos del programa autorizado, siempre que cumplan con los requisitos de control que establezca el SAT mediante reglas.<\/p>\n\n\n\n

                   Los p\u00e1rrafos tercero y quinto del citado art\u00edculo disponen que las mercanc\u00edas importadas temporalmente a que se refiere el p\u00e1rrafo anterior, podr\u00e1n permanecer en territorio nacional por determinados plazos, as\u00ed como que en caso de que las mercanc\u00edas no se retornen al extranjero o se destinen a otro r\u00e9gimen aduanero en dichos plazos, se entender\u00e1 que las mismas se encuentran ilegalmente en el pa\u00eds, por haber concluido el r\u00e9gimen de importaci\u00f3n temporal al que fueron destinadas.<\/p>\n\n\n\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0Al respecto, la regla 7.3.3., fracci\u00f3n XIII (que tambi\u00e9n se modifica en el DOF del 12 de diciembre de 2023 *)<\/strong> establece que las empresas que cuenten con el Registro en el Esquema de Certificaci\u00f3n de Empresas, modalidad Operador Econ\u00f3mico Autorizado, tendr\u00e1n la facilidad de transferir a empresas residentes en territorio nacional,\u00a0las\u00a0mercanc\u00edas importadas temporalmente conforme al art\u00edculo 108 de la Ley o las resultantes del proceso de elaboraci\u00f3n, transformaci\u00f3n o reparaci\u00f3n, que se encuentren en el pa\u00eds para su importaci\u00f3n definitiva.<\/p>\n\n\n\n

                   Para tal efecto, el inciso a) de dicha fracci\u00f3n se\u00f1ala el procedimiento para que, sin la presentaci\u00f3n f\u00edsica de las mercanc\u00edas ante el mecanismo de selecci\u00f3n automatizado, la empresa residente en territorio nacional que adquiri\u00f3 las mercanc\u00edas transferidas, las destine al r\u00e9gimen de importaci\u00f3n definitiva y la empresa que efectu\u00f3 su enajenaci\u00f3n tenga por cumplida la obligaci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 108, quinto p\u00e1rrafo de la Ley, independientemente de que dichas mercanc\u00edas no abandonen el territorio nacional.<\/p>\n\n\n\n

                   Ahora bien, el art\u00edculo 1o., fracciones I y IV de la Ley del IVA establece que est\u00e1n obligados al pago del IVA quienes realicen la enajenaci\u00f3n de bienes, as\u00ed como la importaci\u00f3n de bienes y servicios. Asimismo, el art\u00edculo 1o.-A, fracci\u00f3n III de la Ley del IVA establece que est\u00e1n obligados a efectuar la retenci\u00f3n del impuesto que se les traslade, las personas f\u00edsicas y morales que adquieran bienes tangibles que les enajenen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n

                   Por su parte, el art\u00edculo 10, primer p\u00e1rrafo de dicha Ley prev\u00e9 que se entiende que la enajenaci\u00f3n se efect\u00faa en territorio nacional, si en M\u00e9xico se encuentra el bien al efectuarse el env\u00edo al adquirente y cuando, no habiendo env\u00edo, en el pa\u00eds se realiza la entrega material del bien por el enajenante.<\/p>\n\n\n\n

                   De ah\u00ed que, debido a que las mercanc\u00edas importadas temporalmente son objeto de una enajenaci\u00f3n y su entrega material se realiza en territorio nacional, es inequ\u00edvoco que se actualizan los supuestos establecidos en los art\u00edculos 1o., fracci\u00f3n I y 10, primer p\u00e1rrafo de la Ley del IVA, por lo que, el residente en el extranjero que lleva a cabo la enajenaci\u00f3n de las mercanc\u00edas se encuentra obligado al pago del impuesto correspondiente, ya que trat\u00e1ndose de bienes tangibles, la Ley del IVA grava la enajenaci\u00f3n, considerando la ubicaci\u00f3n de las mercanc\u00edas, no la de los sujetos que efect\u00faan la misma.<\/p>\n\n\n\n

                   Lo anterior, con independencia de que en los t\u00e9rminos de los art\u00edculos 1o., fracci\u00f3n IV, en relaci\u00f3n con el 26, fracci\u00f3n II de la Ley del IVA, la empresa residente en territorio nacional que recibe las mercanc\u00edas enajenadas, se encuentra obligada al pago del impuesto correspondiente, por la importaci\u00f3n definitiva de las mismas.<\/p>\n\n\n\n

                   Por lo anterior, se considera que realizan una pr\u00e1ctica indebida:<\/p>\n\n\n\n

I.<\/strong>      Aquellos residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pa\u00eds que, por la enajenaci\u00f3n de mercanc\u00edas importadas temporalmente, que se encuentran en territorio nacional, no efect\u00faen el entero del IVA en los t\u00e9rminos de los art\u00edculos 1o., fracci\u00f3n I y 10, primer p\u00e1rrafo de la Ley del IVA.<\/p>\n\n\n\n

II.<\/strong>     Aquellos contribuyentes que, por la importaci\u00f3n definitiva de las citadas mercanc\u00edas, no efect\u00faen el entero del IVA en t\u00e9rminos de los art\u00edculos 1o., fracci\u00f3n IV y 26, fracci\u00f3n II de la Ley del IVA.<\/p>\n\n\n\n

III.<\/strong>    Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizaci\u00f3n o implementaci\u00f3n de las pr\u00e1cticas anteriores.<\/p>\n\n\n\n

Origen<\/strong><\/strong><\/td>Primer Antecedente<\/strong><\/strong><\/td><\/tr>
1\/LA\/NV<\/td>Emitido mediante la Sexta Resoluci\u00f3n de Modificaciones a las RGCE para 2023.<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

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* Nota del editor: SEXTA RESOLUCI\u00d3N DE MODIFICACIONES A LAS REGLAS GENERALES\u00a0\u00a0DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2023 Y ANEXOS 1 Y 5 <\/a> <\/p>\n\n\n\n

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A sus \u00f3rdenes en:<\/p>\n\n\n\n

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